【习远原创】关于增值税知识梳理及PPP项目涉税思考返回上一页

发布日期:2016-04-14




导读

青岛习远PPP顾问团队已成功落地招远市金都污水处理厂扩建工程BOT项目、荣成市固废综合处理与应用产业园BOT项目、金乡县东城医院BOT项目及五莲县污水处理厂TOT项目等多个PPP项目。顾问团队根据每个项目的所属区域、行业及税收优惠政策,准确测算项目涉及的增值税、营业税金及附加、企业所得税,进而正确核算项目投资及资本金财务内部收益率,为政府方及社会资本方决策提供了可靠的决策信息,促进了项目的顺利落地。现就增值税的基本知识及习远在PPP项目增值税测算的方面的一些经验进行分享。


自2016年5月1日开始,营业税纳税人改征增值税,营改增后,PPP项目均涉及到增值税问题,增值税的性质及其计税原理如下:

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税,没增值不征税。


一、增值税纳税人分类

增值税分为一般纳税人和小规模纳税人。


1、一般纳税人认定标准如下:
①生产货物或者提供应税劳务的纳税人,以及以生产货物或者提供应税劳务为主(即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上)并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额超过50万的;
②从事货物批发或者零售经营,年应税销售额超过80万元的;
③营改增纳税人年应税销售额超过500万元的;

④年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。


2、不符合上述标准的纳税人为小规模纳税人。


二、增值税的计算方法
1、一般纳税人增值税计算方法
一般纳税人的销项税额(价款×税率)抵扣进项税额(a、从销售方取得的增值税专用发票<含税控机动车销售统一发票>上注明的增值税额;b、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;c、购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额;d、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。)后的差额为应纳税额,一般纳税人购进不动产的进项税额,分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

增值税税率为17%、13%、11%、6%、0%。


2、小规模纳税人增值税计算方法
小规模纳税人销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算应纳税额销售额:
应纳税额=销售额×征收率
销售额=含税销售额÷(1+征收率)

小规模纳税人适用征收率,征收率为3%。


三、不同类型的PPP项目增值税的测算方法
1、政府付费BOT项目

项目建设投资政府付费部分,适用11%的增值税率,差额计算增值税。依据项目公司收到的政府付费所开具发票的增值税额作为销项税额,施工方提供的建筑业发票中的进项税额在项目公司运营期内分期抵扣,差额部分作为增值税应纳税额,计算应交增值税及营业税金及附加。

运营成本政府付费部分,适用6%的增值税税率,抵扣进项税额后计算应交增值税及营业税金及附加。


2、政府付费TOT项目
项目存量资产转让政府付费部分,适用6%的增值税率,差额计算增值税。依据项目公司收到的政府付费所开具发票的增值税额作为销项税额,政府方提供的行政事业单位资金往来结算票据折算成不含税成本计算进项税额在项目公司运营期内分期抵扣,差额部分作为增值税应纳税额,计算应交增值税及营业税金及附加。

运营成本政府付费部分,适用6%的增值税税率,抵扣进项税额后计算应交增值税及营业税金及附加。


3、污水处理厂BOT项目

污水处理厂污水处理适用17%的增值税,依据政府支付的污水处理服务费计算进项税额,扣除药剂费、水电费等的进项税额,以及项目项目建设取得的进项税额后计算应交增值税及营业税金及附加。


四、PPP项目增值税税收优惠
PPP项目中的下列资源综合利用产品和劳务项目(未一一列举,详细内容请查阅财税[2015]78号),可以享受以下增值税优惠政策:

1、对污水处理厂出水、工业排水(矿井水)、生活污水、垃圾处理厂渗透(滤)液处理后的再生水,符合以下条件的(①产品原料100%来自所列资源;②产品符合《再生水水质标准》(SL3682006)规定的技术要求。),增值税即征即退50%;


2、垃圾处理、污泥处理处置劳务,增值税即征即退70%;


3、污水处理劳务,增值税即征即退70%;


4、餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣,以及利用上述资源发酵产生的沼气,所生产生物质压块、沼气等燃料,电力、热力, 符合以下条件的(①产品原料或者燃料80%以上来自所列资源;②纳税人符合《锅炉大气污染物排放标准》(GB13271-2014)、《火电厂大气污染物排放标准》(GB13223—2011)或《生活垃圾焚烧污染控制标准》(GB18485—2001)规定的技术要求。),增值税即征即退100%。


五、PPP项目增值税涉税思考

1、政府付费TOT项目,依据政府方提供的行政事业单位资金往来结算票据折算成不含税成本计算进项税额在项目公司运营期内分期抵扣,票据不属于现行的增值税进项税额规定的抵扣票据(现行进项税额抵扣票据包括增值税专用发票、海关专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票)。TOT项目涉及的资产转让价值金额一般都比较大,如果不能抵扣进项税额,将使得项目收益达不到社会资本的预期收益,这样导致社会资本向政府要求更多补贴,形成一种恶性循环。


2、投资施工一体化项目,新建项目会产生较大的进项税额,运营期内可能会较长时间存在待抵扣进项税额,导致项目公司较长时间不交纳增值税及营业税金及附加。